Договір Про Надання Фінансової Допомоги

Для цілей оподаткування прибутку при одержанні компанією фінансової допомоги від свого акціонера принципове значення має розмір його частки у статутному капіталі фірми. Якщо він володіє більш ніж 50 відсотками частки, то безоплатно передані їм грошові кошти не враховуються у складі оподатковуваної бази з податку на прибуток. Це правило прописано в підпункті 11 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу.
Власне, дана норма передбачає наступний порядок: при визначенні бази з цього фіскального платежу не враховуються доходи у вигляді майна, безоплатно отриманого російською організацією від підприємства, у якого статутний капітал складається більш ніж на 50 відсотків з вкладів одержує фірми. Або від компанії або фізичної особи, якщо статутний капітал отримує боку більш ніж наполовину складається з вкладу передавальної сторони. При цьому діє також і інше важливе обмеження: отримане майно протягом одного року не повинно передаватися третім особам. Як зазначається, зокрема, у листі Мінфіну від 2 квітня 2008 року № 03-03-06/1/252 грошові кошти також відносяться до майна, про що свідчить стаття 128 Цивільного кодексу та стаття 38 Податкового кодексу. Отже, на них поширюється зазначене вище правило.
Однак зовсім не обов’язково отримані грошові кошти тримати на розрахунковому рахунку протягом року недоторканими. Надану засновником фінансову допомогу фірма цілком може без обмежень використовувати у господарській діяльності. При цьому податок на прибуток платити не доведеться, що підтверджують і представники Міністерства фінансів (див., наприклад, листи від 28 грудня 2006 року № 03-03-04/4/194 від 19 квітня 2006 року № 03-03-04/1/360).
Якщо ж умова, прописане в статті 251 Кодексу, не виконується, тобто частка засновника в статутному капіталі менше половини, то безоплатно передані грошові кошти компанія повинна врахувати у складі позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК).
У бухгалтерському обліку, згідно з пунктами 7 і 16 ПБО 9/99, затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 32н, безоплатно отримані від засновника кошти є іншим доходом і визнаються на дату надходження грошових коштів.
Як вказують експерти журналу «Нормативні акти для бухгалтера», з Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 року № 94н) випливає, що безоплатне отримання грошових коштів відображається по дебету рахунку 51 «Розрахункові рахунки» і кредиту рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження». Одночасно з цим сума безоплатно отриманих грошових коштів відображається у складі інших доходів записами по дебету рахунку 98, субрахунок 98-2, і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».
У зв’язку з різним порядком відображення отриманих грошових коштів в бухгалтерському і податковому обліку виникає постійна різниця і відповідний їй постійний податковий актив (п. 4 і 7 ПБУ 18/02).
Наприклад, ЗАТ «Еталон» отримало від засновника, який володіє 75 відсотками акцій, безвідплатну фінансову допомогу на суму 500 000 руб. Дана операція відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Дебет 51 Кредит 98-2 – 500 000 руб. – відображена сума, що надійшла від засновника безоплатно у складі доходів майбутнього періоду; Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 500 000 руб. – безоплатно отримана сума визнана іншим доходом; Дебет 68 Кредит 99 – 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) – відбито постійний податковий актив. Засновниками фірми можуть бути не тільки фізичні особи, але й інші компанії. Однак в останньому випадку надавати фінансову підтримку на безоплатній основі своєму дочірньому підприємству такі засновники не мають права. Справа в тому, що між комерційними організаціями заборонені операції дарування. Виняток становить лише передача подарунків, вартість яких не перевищує 500 рублів (п. 4 ст. 575 ЦК). Передачу більш значних сум у вигляді фінансової допомоги податківці у разі перевірки можуть з легкістю віднести до заборонених операцій. Нижче представлений зразок типового договору про надання фінансової допомоги.
УГОДА
про надання фінансової допомоги
р. ______________ “___”_________ ____ р. ____________, іменуємо__ далі “Акціонер/Учасник”, з однієї сторони, і ____________, іменуємо__ надалі “Товариство”, в особі ____________, действующ___ на підставі ______________, з іншого боку, уклали дану угоду про наступне:
1. ПРЕДМЕТ УГОДИ
1.1. Акціонер/Учасник передає Суспільству в якості безоплатної фінансової допомоги грошові кошти в розмірі _______ (____________) руб.
1.2. Зазначені кошти повинні використовуватися Суспільством для здійснення його діяльності, передбаченої ___________ (Статутом, Положенням тощо) Товариства.
1.3. Термін передачі грошових коштів: до “___”________ ____ р.
1.4. Грошові кошти передаються шляхом їх зарахування на банківський рахунок Товариства.
1.5. Факт передачі грошових коштів підтверджується платіжним дорученням з відміткою банку про виконання актом, в якому сторони зобов’язані вказати фактично отримані Товариством грошові кошти.
2. КОНФІДЕНЦІЙНІСТЬ
2.1. Умови цього договору та додаткових угод до нього конфіденційні і не підлягають розголошенню.
3. ВИРІШЕННЯ СПОРІВ
3.1. Всі спори і розбіжності, які можуть виникнути між сторонами з питань, які не знайшли свого вирішення в тексті цієї угоди, будуть вирішуватися шляхом переговорів на основі чинного законодавства РФ.
3.2. При неврегулюванні в процесі переговорів спірних питань спори вирішуються в порядку, встановленому чинним законодавством РФ.
4. ТЕРМІН ДІЇ УГОДИ
4.1. Ця угода вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і діє до повного виконання сторонами всіх прийнятих на себе зобов’язань згідно з умовами угоди.
5. ПРИКІНЦЕВІ ПОЛОЖЕННЯ
5.1. У всьому іншому, що не передбачено цією угодою, сторони керуються чинним законодавством Російської Федерації.
5.2. Будь-які зміни і доповнення до цієї угоди дійсні, за умови, якщо вони здійснені в письмовій формі і підписані сторонами.
5.3. Угода складена українською мовою у двох примірниках, що мають однакову юридичну силу, по одному для кожної із сторін.
6. РЕКВІЗИТИ І ПІДПИСИ СТОРІН Акціонер/Учасник: __________________________________________________________________________________________ Суспільство: __________________________________________________________________________________________________ Акціонер/Учасник: Суспільство: ____________/______________/ _____________/______________/ М. П. Сейтбекова Єлизавета Володимирівна, Керуюча “Аудиторською фірмою “БІЗНЕС-СТУДІО”