Російські компанії все частіше стикаються з проблемою оподаткування дивідендів, одержуваних від “дочки”, що знаходиться в Казахстані. У чому проявляються труднощі і яким чином дочірньої компанії знизити податковий тягар, розглянемо у статті.
Термін “дивіденди” означає доходи по акціях, засновницьким акцій, прав або сертифікатами на участь в прибутку. Виняток становлять боргові вимоги. Якщо організація і інвестор є резидентами Росії, то оподаткування дивідендів відбувається у відповідності з російським законодавством. А у випадку, коли інвестор – іноземець, російська фірма може зіткнутися з деякими труднощами при оподаткування його доходів. Розглянемо питання оподаткування дивідендів, одержуваних від казахської компанії, з точки зору податкового законодавства та Конвенції між Росією і Казахстаном від 18 жовтня 1996 р. про усунення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на дохід і капітал.
Характеристика ТОВ
Найбільш поширена форма юридичної особи у Казахстані – товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Учасники ТОВ не відповідають по його зобов’язаннях, але несуть ризик збитків, пов’язаних з його діяльністю, у межах вартості внесених ними вкладів.
Як правило, частки учасників у статутному капіталі пропорційні їх частці у вартості майна. Однак у статуті може бути визначений і інший порядок розподілу часток (ст. 59 Цивільного кодексу Республіки Казахстан – далі ЦК РК). Чистий прибуток ТОВ оподатковується корпоративним прибутковим податком (ст. 78 Податкового кодексу Республіки Казахстан – далі НК РК), а з учасників стягується прибутковий податок, який утримує джерело виплати (ст. 131 НК РК).
Спрощена система реєстрації робить ТОО найбільш привабливими для ведення бізнесу в Казахстані. Щоб зареєструвати ТОВ, не потрібно додатково проводити реєстрацію емітованих акцій і дотримувати вимоги, що пред’являються до мінімального розміру акціонерного капіталу.
Порядок оподаткування дивідендів в Казахстані
Дочірня компанія, що працює в Казахстані, при розрахунку податків повинна керуватися кодексом РК “ПРО податки та інших обов’язкових платежах до бюджету”.
Дивідендами в ТОО визнається частина чистого доходу, що розподіляється між його учасниками. Розмір чистого доходу, який піде на виплату дивідендів, визначає загальні збори учасників ТОВ. Чистий дохід або чистий прибуток ТОВ – це різниця між оподатковуваним доходом та зобов’язанням ТОВ з корпоративного прибуткового податку. Корпоративний прибутковий податок у Казахстані аналогічний податку на прибуток організацій в Росії і становить 30 відсотків. Підлягає оподаткуванню дохід включає в себе всі види доходів, отриманих ТОО протягом року, і визначається як різниця між виручкою компанії і податковими відрахуваннями (витратами), передбачених НК РК. Як правило, на вирахування можна відносити всі витрати, понесені дочірньою фірмою в ході її підприємницької діяльності.
Дочірня компанія несе відповідальність за своєчасне і повне утримання податку та перерахування його в державний бюджет.
У Казахстані для доходів у вигляді дивідендів застосовується ставка у розмірі 15 відсотків (ст. 180 НК РК). Відзначимо, що при розрахунку податку на дивіденди поряд з НК РК слід враховувати і угоди про уникнення подвійного оподаткування. Згідно з нормами НК РК міжнародні угоди відіграють першочергову роль при оподаткуванні доходів.
Оподаткування в Росії дивідендів,
отриманих від казахської “дочки”
За діючим в Росії Податкового кодексу дивіденди, отримані російською організацією за кордоном, враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Ці доходи обліковуються в повному обсязі з урахуванням витрат, вироблених як в Росії, так і за її межами (п. 1 ст. 311 НК РФ).
Якщо дивіденди виплачує іноземна організація (в нашому випадку – казахська), то вони оподатковуються за ставкою 9 відсотків (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Так як між Росією і Казахстаном укладена Конвенція від 18 жовтня 1996 р. про усунення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на доход і на капітал (ратифікована Федеральним законом від 28 квітня 1997 р. N 74-ФЗ), ставка податку на дивіденди може бути знижена. А в деяких випадках міжнародні угоди й зовсім звільняють дивіденди від оподаткування у джерела виплати. У нашому випадку материнська компанія може застосувати норми угоди, що дасть їй можливість знизити ставку прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати в Казахстані (п. 2 ст. 23 Конвенції). Разом з тим сплачений за кордоном податок може бути відрахований з сум, що підлягають сплаті в Росії (п. 3 ст. 311 НК РФ). У Росії залік податку з доходів у вигляді дивідендів, сплачених в іноземній державі, надається лише в разі наявності міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування. Для цього казахська сторона повинна представити російської організації, документи, що підтверджують сплату податку в Казахстані. Це можуть бути контракти (договори) на надання послуг (виконання робіт) не на території Російської Федерації, а також первинні документи, оформлені належним чином і підтверджують місце надання послуг. При цьому розмір такого вирахування не повинен перевищувати суму російського податку, обчисленого з такого доходу.
Приклад. Припустимо, що російська материнська компанія володіє 100 відсотками частки в ТОВ, розташованому в Казахстані. Розмір частки – менше 500 млн руб. За 2007 р. ТЗОВ отримало чистий прибуток (прибуток, що залишилася після сплати корпоративного прибуткового податку) у розмірі 1 млн руб., яку вирішено направити на виплату дивідендів. Інших доходів материнська компанія не має і сама не виплачує дивідендів. Так як між Росією і Казахстаном укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, організація застосовує норми.
При виплаті дивідендів російської компанії в Казахстані буде утримано прибутковий податок у джерела виплати за ставкою 10 відсотків. Сума утриманого податку складе 100 000 руб. В Росії розмір податку на прибуток становитиме 81 000 руб. [(1 000 000 – 100 000) x 9%]. Так як в Казахстані була сплачена сума більша, ніж та, яка підлягає сплаті в Росії, податок платити не потрібно.
Це важливо. Сплачений за кордоном податок може бути відрахований з сум, що підлягають сплаті в Росії, але його розмір не повинен перевищувати суму російського податку, обчисленого з такого доходу.
З 1 січня 2008 р. компанії, які отримують дивіденди за кордоном, можуть бути звільнені від сплати податку на прибуток з отриманих дивідендів повністю (ст. 284 НК РФ), але при дотриманні певних умов:
– материнська компанія повинна володіти не менш ніж 50 відсотками статутного капіталу сплачує організації;
– на день прийняття рішення про виплату дивідендів одержувач протягом не менше 365 днів зобов’язаний безперервно володіти на праві власності правами участі (акціями, частками, депозитарними розписками);
– вартість придбання даної 50-процентної частки перевищує 500 млн руб.;
– дочірня компанія не повинна бути резидентом офшорної зони, Перелік яких затверджено Наказом Мінфіну Росії від 13 листопада 2007 р. N 108н.
Кумарітов Інал Павлович, заступник генерального директора з фінансів, ТОВ “ТехПроТэл”. Модна дитячий одяг, Розвиваючі іграшки для дітей