Питання.
Фірмою (А) укладено інвестиційний контракт з іншою фірмою (Б) для фінансування інвестиційного проекту по будівництву торгового центру в якості інвесторів (інвестор 1 і інвестор 2). Фінансування будівництва здійснюється за рахунок коштів позики (договір позики з фірмою (В). Співвідношення фінансування відповідно 20 % і 80 %. Після закінчення будівництва кожен отримує право власності пропорційно на частину готового до експлуатації об’єкта. Договори на виконання функцій замовника – забудовника нами в даний час не укладено. На підставі інвестиційного контракту фірма (А) перерахувала фірмі (Б) грошові кошти на суму 15000000 млн. руб. (проводка Д-т 86 – К-т 51).
Визнається об’єктом оподаткування з податку на додану вартість надходження коштів у фірму (Б) на підставі пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. А також чи правильно відображені операції в бухгалтерському обліку фірм (А) і (Б) з перерахування та надходження коштів як цільових?
Відповідь.
Відповідно до п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ об’єктом оподаткування визнається, зокрема, реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
Як випливає з пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не визнаються об’єктом оподаткування операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією товарів, робіт чи послуг (передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капітал господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів).
Мінфін Росії в листі від 20.09.2006 N 03-04-10/13 зазначив, що передача інвестором «співінвестору» права вимоги на частку в об’єкті є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.
При цьому особливості визначення податкової бази при передачі майнових прав на приміщення в нежитлових будівлях положеннями гол. 21 НК РФ не встановлено. Тому, зазначає Мінфін Росії, при передачі майнових прав на такі приміщення податкова база визначається в порядку, передбаченому п. 2 ст. 153 НК РФ, згідно з яким при визначенні податкової бази виручка від передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов’язаних з розрахунками з оплати зазначених майнових прав.
Відповідно до п. 2 ст. 167 НК РФ день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав є моментом визначення податкової бази по податку на додану вартість.
krugozor-audit.ru