Виправляємо помилки минулих періодів

Як показує практика, робота бухгалтерії іноді супроводжується ненавмисними помилками і неточностями, що призводить до спотворення даних бухгалтерської та податкової звітності.
Метод виправлення помилок у бухгалтерському обліку залежить від часу їх виявлення. У бухгалтерському обліку коректуються помилки в тому періоді, в якому вони виявлені. У зв’язку з цим відсутні коригувальні форми бухгалтерської звітності.
Якщо помилка виявлена в поточному періоді до закінчення звітного року, то виправні записи вносяться в тому місяці, коли виявлено неправильне відображення господарської операції. Допущена в попередньому звітному періоді помилка, виявлена в поточному місяці, виправляється коригувальною проводкою на підставі бухгалтерської довідки в поточному місяці. Оскільки бухгалтерська звітність складається наростаючим підсумком з початку року, викривлення даних звітності попередніх звітних періодів усувається при підготовці річної бухгалтерської звітності.
Помилка, виявлена в поточному періоді, після закінчення звітного року, але до затвердження річної бухгалтерської звітності, виправляється шляхом внесення виправних записів у грудні того року, за який складається річна бухгалтерська звітність, згідно п. 11 «Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії № 67н від 22.07.2003 р.
Якщо помилка виявлена після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності, то виправлення в бухгалтерський облік і звітність не вносяться. Вони розглядаються як прибуток або збиток минулих років, виявлені у звітному році, відображаються у складі позареалізаційних витрат або доходів (п. 8 ПБО 9/99 «Доходи організації»; п. 12 ПБУ 10/99 «Витрати організації»).
Існує кілька способів внесення коригувань у бухгалтерський облік. Це, спосіб додаткового запису (проводки), метод «червоного сторно», спосіб зворотного проведення, спосіб перенесення суми з помилкового рахунку на правильний спосіб застосування коригуючого рахунки. Останні три способи, як правило, призводять до викривлення оборотів. У зв’язку з цим на практиці застосовують спосіб додаткового запису (проводки) (для коригування виконують таку ж проводку, але тільки на відсутню суму) і метод «червоного сторно» (помилкова проводка повністю дублюється, але з негативною сумою, після цього формується коректна проводка на необхідну суму.
Для коректної реалізації методу «червоного сторно» у конфігурації «1С:БУХГАЛТЕРІЯ 8» недостатньо відсторнувати тільки проводки по бухгалтерському і податковому обліку. Необхідно відкоригувати рухи по регістрах накопичення, бо саме вони є основним джерелом інформації для складання податкової звітності в програмі.
У зв’язку з цим рекомендується використовувати спеціальний документ «Коригування записів регістрів», який знаходиться в пункті меню «Операції». При заповненні цього документа необхідно встановити прапорець «Використовувати заповнення рухів», після чого з’явилася табличної частини вказати документ і виконується з ним дію. При натисканні на кнопку «Заповнити руху» для кожного рядка табличної частини «Заповнення рухів» виконуються зазначені дії і, при необхідності, заповнюються руху регістрів накопичення, дані регістрів і регістрів бухгалтерії на відповідних закладках.
У разі, якщо помилка, допущена в бухгалтерському обліку, призвела до спотворення податкової бази, виникає необхідність у перерахунку податків за період виникнення помилки.
Якщо помилка призвела до переплати податку, то, подавши заяву та уточнену декларацію, організація може скористатися своїм правом на залік чи повернення надміру сплаченої суми податку. Сама процедура заліку та повернення податку прописана в ст. 78 НК РФ.
При виявленні помилки, що спричинила за собою заниження податкової бази, організація повинна подати уточнений варіант декларації за період здійснення помилки і доплатити податок і пені (якщо термін сплати податку закінчився). Необхідно мати на увазі, що щоб уникнути штрафних санкцій необхідно доплатити податок і пені до надання уточненої декларації.
Форма уточненої декларації повинна відповідати формі, що діяла в тому податковому періоді, за який проводиться перерахунок податку (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).
Для прикладу відображення в конфігурації «1С:БУХГАЛТЕРІЯ 8» виправлення помилки, що призвела до спотворення оподатковуваної бази по ПДВ, візьмемо найпоширенішу ситуацію, коли документи по надходженню товарів або послуг, що відносяться до попереднього кварталу, що надходять у наступному звітному періоді. У цьому випадку, крім подання уточненої декларації з ПДВ, виникає необхідність сформувати додаткові аркуші книги покупок, відбивши документ надходження в поточному періоді. Правила внесення виправлень до книги покупок і продажів регулюються Постановою Уряду РФ «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» від 02.12.2000 № 914.
Для віднесення документів надходження до попереднього періоду достатньо в документі Формування записів книги покупок встановити прапорець у колонці «Запис дод. листа» і вказати коригований період, до якого буде належати даний додатковий аркуш.
Слід ще раз зазначити, що всі виправні операції проводяться в поточному періоді.
Джерело: сайт компанії ” Баланс-Сервіс: Стаття в допомогу бухгалтеру: “Виправляємо помилки минулих періодів” (зі скріншотами з програми 1С:Бухгалтерія 8),
Автор: бухгалтер-консультант, сертифікований фахівець компанії Баланс-Сервіс Поліна Столбова