ФНС роз’яснила порядок заповнення звітності по акцизах при експорті товарів у Митному союзі

Правила, встановлені між країнами – учасницями Митного союзу
(Росія, Білорусія і Казахстан), передбачають звільнення від сплати
акцизів. Але для обґрунтування звільнення платник податків повинен
представити в податкові органи декларацію за акцизами і комплект
документів, що підтверджують факт експорту. Податкова служба випустила
рекомендації щодо подання та заповнення звітності. (ЛИСТ ФЕДЕРАЛЬНОЇ
ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ від 16.12.10 № ШС-37-3/17864 ПРО ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ
ПОДАТКОВИХ ДЕКЛАРАЦІЙ ЗА АКЦИЗАМИ У ВІДНОШЕННІ ПІДАКЦИЗНИХ ТОВАРІВ,
ВИВОЗЯТЬСЯ В ДЕРЖАВИ – ЧЛЕНИ МИТНОГО СОЮЗУ)
НОРМАТИВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ
З 1 липня 2010 року на території Росії, Білорусії і Казахстану
об’єднані в Митний союз. Це спричинило зміни у порядку
регулювання сплати акцизів при експорті товарів з території РФ на
територію держав – членів Митного союзу.
З вказаної дати вступили в силу:
– Угода між Урядом РФ, Урядом Республіки
Білорусь і Урядом Республіки Казахстан від 25.01.08 «Про засади
стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні
робіт, надання послуг в Митному союзі» (далі – Угода);
– Протокол про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю
за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у Митному союзі від
11.12.09 (далі – Протокол).
ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД АКЦИЗІВ
При експорті підакцизних товарів у республіки Білорусь чи Казахстан
російський постачальник звільняється від сплати акцизів, якщо факт їх
вивезення документально підтверджений і в податкові органи представлені
встановлені документи.
Перелік документів, які необхідно подати для підтвердження права
на звільнення, встановлений пунктом 2 статті 1 Протоколу. До них
відносяться:
– договір, на підставі якого здійснюється експорт товарів;
– виписка банку про фактичне надходження виручки від іноземного покупця;
– заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відміткою
податкового органу тієї держави, на територію якого імпортовані
товари;
– транспортні (товаросупровідні документи), що підтверджують
перевезення реалізованого товару (за винятком випадків, коли
законодавством РФ допускається переміщення товарів без складання
таких документів);
– інші документи, передбачені російським законодавством.
Аналогічний комплект документів потрібно для обґрунтування застосування нульової процентної ставки по ПДВ.
Протоколом також передбачена можливість не подавати комплект
документів з декларацією за акцизами, якщо раніше вони були прикладені до
декларації з ПДВ.
Зазначені документи не надсилаються до податкового органу протягом 180
календарних днів з дати відвантаження (передачі) товарів (п. 3 1 ст.
Протоколу).
ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ ЗАЛЕЖИТЬ ВІД ПІДТВЕРДЖЕННЯ
Якщо всі документи, що підтверджують експорт, зібрані і здані в
податковий орган у 180-денний термін, то операції з реалізації
підакцизних товарів звільняються від сплати акцизів. Відповідно
зазначені операції відображенню в декларації за акцизами не підлягають.
Якщо експортер не зібрав у встановлений термін повний пакет документів, то йому потрібно:
– обчислити суму акцизів, що підлягають сплаті до бюджету, за період, на який припадає дата відвантаження товарів;
– подати уточнену декларацію по акцизах за період, у якому фактично була зроблена відвантаження.
В випадку якщо необхідний комплект документів буде зібраний після
закінчення встановленого терміну, платник податків повинен подати
уточнену декларацію по акцизах за той податковий період, в якому була
відвантаження. При цьому сплачені суми акцизу відшкодовуються з бюджету за
загальними правилами, встановленими Податковим кодексом.
НОВІ ПРАВИЛА – СТАРІ ФОРМИ
В даний час не розроблено нові форми декларацій по акцизах на
підакцизні товари (у тому числі тютюнові вироби), які враховували б
норми Угоди і Протоколу. До їх прийняття платники податків можуть
використовувати форму декларації, затверджену наказом Мінфіну Росії від
14.11.06 № 146н, але з урахуванням ряду особливостей.
У коментованому листі податкова служба роз’яснила правила заповнення
декларації по акцизах організаціями і підприємцями, які
експортують товари на територію республік Білорусь чи Казахстан.
Зупинимося більш детально на основних моментах.
Підакцизні товари
При заповненні декларації на підакцизні товари (за винятком
тютюнових виробів) платникам податку необхідно звернути увагу на
розділ 2 «Розрахунок суми податку», в якому:
– податкова база, ставка акцизу і відповідна сума акцизу по
підакцизних товарів, по яких у встановлений термін не представлені
документи, що підтверджують факт експорту, відображаються по рядку 040 (графи
5-7);
– в разі здачі документів, що підтверджують факт експорту, за
закінчення 180-денного терміну сума акцизу, що підлягає відшкодуванню,
наводиться по рядку 130 (графи 5-7). При цьому сума акцизу в графі 7
цього рядка повинна відповідати сумі, зазначеній у рядку 040
розділу 2 уточненої декларації за той податковий період, в якому була
здійснена реалізація;
– дані про реалізацію підакцизних товарів на території Митного союзу по рядках 030, 120 і 140 розділу 2 не відображаються.
Тютюнові вироби
У податковій декларації з акцизів на тютюнові вироби у разі
ненадання документів, що підтверджують факт експорту,
встановлені терміни підлягає заповненню розділ 3:
– розрахунок загальної суми акцизу щодо реалізованих тютюнових виробів проводиться по рядку 010 розділу 3 (графа 7);
– по кожному виду тютюнових виробів податкова база і сума акцизу
відображаються по рядках 020-063 розділу 3 (графа 5 – податкова база, графа
7 – сума акцизу):
– загальна сума акцизу з тютюнових виробів, реалізація на експорт
яких документально не підтверджена, вказується по рядку 130 розділу
3 (графа 7).
Додатки 5 та 6 до форми декларації заповнюються окремо для сигарет з фільтром, сигарет без фільтру і цигарок.
Якщо комплект документів, підтверджують факт експорту, був зібраний за
закінчення 180 днів, заповнюється додаток 4. При цьому сума акцизу,
підлягає відшкодуванню, відображається по рядках 060– 100 (графа 5).
Зазначимо, що встановлений порядок заповнення доведений до нижчестоящих
податкових органів. Тому, щоб уникнути претензій платникам податків
необхідно керуватися саме ним.
www.air-consulting.ru
8 (925) 064-22-43 support@air-consulting.ru