Про застосування ст. 93 Податкового кодексу РФ

Нерідко при перевірці правильності визначення податкової бази по податку на прибуток, податкові органи вимагають від платника податків надати не тільки доведення самого факту надання йому консультаційних або інформаційних послуг, але і представити які-небудь результати наданих послуг.
Наскільки правомірні такі вимоги?
Витрати, понесені платником податку на оплату консультаційних та інформаційних послуг віднесено статтею 246 НК РФ до категорії інших витрат, пов’язаних з виробництвом і реалізацією. Під послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності. Зазначеним вище положенням Податкового кодексу прямо визначено, що в результаті надання послуги, в тому числі і консультаційної, не виникає матеріального об’єкта.
Які ж документи можуть бути витребувані у платника податку податковим органом на підтвердження факту надання консультаційних або інформаційних послуг і які документи на підтвердження факту надання послуг зобов’язаний надати платник податків?
Статтею 93 НК РФ передбачається можливість витребування податковими органами у осіб, що перевіряються документів, необхідних для проведення податкової перевірки.
Про надання документів перевіряється особам направляється вимога, в якому повинні бути зазначені документи підлягають передачі.
На практиці зустрічаються випадки, коли у вимозі про надання документів податковими органами фактично ставиться питання не тільки про подання необхідних для проведення перевірки документів, але і про подання самої інформації, отриманої платником податку в результаті надання йому консультаційних або інформаційних послуг.
Чому ж інформація відрізняється від документа і чи зобов’язаний платник податків подавати до податкового органу таку інформацію?
Для розмежування таких категорій як документ та інформація необхідно керуватися наступними критеріями.
Податковим кодексом РФ не визначено, що слід розуміти під документом в цілях застосування Кодексу. Для з’ясування значення цього терміна слід звернутися до інших галузей законодавства РФ. Така можливість передбачена положеннями частини 1 статті 11 НК РФ.
Статтею 2 Федерального закону “Про інформацію, інформаційні технології і про захист інформації” документована інформація (документ) визначається як – зафіксована на матеріальному носії шляхом документування інформація з реквізитами, що дозволяють визначити таку інформацію. Цією ж статтею інформація визначається як – відомості (повідомлення, дані) незалежно від форми їх подання.
Таким чином, документ, як мінімум, повинен являти собою відомості, повідомлення, дані і володіти реквізитами, що дозволяють визначити цю інформацію. Документ відрізняється від зафіксованої на матеріальному носії інформації наявністю притаманних йому обов’язкових реквізитів, що дозволяють ідентифікувати інформацію.
Отримана платником податку в результаті надання йому консультаційних послуг інформація (в тому числі на магнітних носіях, а також за допомогою технічних засобів зв’язку) при відсутності реквізитів, що дозволяють ідентифікувати цю інформацію, не може розглядатися в якості документа, що виключає можливість витребування такої інформації у платника податку в порядку статті 93 Податкового кодексу РФ, навіть через вимоги про перенесення інформації на паперовий носій.
Юридична Агенція “ПОДАТКОВІ РІШЕННЯ”