Податковий і бухгалтерський облік інших і позареалізаційних витрат фірми. Частина 6

Продовження.
Поняття і класифікація витрат
У відповідності зі статтею Податкового Кодексу РФ, витратами називаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Витрати поділяються на витрати, які пов’язані з реалізацією і виробництвом, і позареалізаційні витрати.
Витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією, включають: витрати на добровільне та обов’язкове страхування; витрати на утримання та експлуатацію, технічне обслуговування та ремонт основних засобів й іншого майна, і на їх утримання в робочому (актуальному) стані; витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки; витрати, які пов’язані з доставкою та зберіганням товарів, виконанням робіт, виготовленням або виробництвом, наданням послуг, реалізацією і придбанням товарів ( робіт, послуг, майнових прав ); витрати на освоєння природних ресурсів; інші витрати, пов’язані з реалізацією і виробництвом.
Витрати, які пов’язані з виробництвом або реалізацією, можна підрозділити: на витрати на виплату заробітної плати; на суми нарахованої амортизації; на матеріальні витрати; на ін. витрати.
Коли окремі витрати з рівними підставами можуть бути віднесено відразу до декількох груп витрат, платник податків має право сам визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати. Також порядок віднесення таких витрат до конкретної групи витрат відображається платником у своїй обліковій політиці.
Позареалізаційні витрати. Стаття двісті шістдесят п’ять НК Росії
У складі позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати фірми, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією товарів, послуг, робіт та/або виробничим процесом (стаття 265 Податкового Кодексу Росії).
Наприклад, позареалізаційними витратами є: судові витрати і арбітражні збори (пп. Десять п. Один статті двісті шістдесят п’ять Податкового Кодексу Росії). Причому судові витрати зменшують оподатковуваний прибуток незалежно від їх стягнення з переможеної сторони (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 21 липня 2008 року № А56-24492/2007); витрати у вигляді премії (знижки), яка виплачена (надана) продавцем покупцеві якщо виконані певні умови договору, зокрема обсягу покупок (пп. 19.1 пункту 1 статті двісті шістдесят п’ять НК РФ); витрати на послуги банків (пп. П’ятнадцять пункту один ст. 265 НК РФ); витрати на списання нематеріальних активів та ліквідацію об’єктів незавершеного будівництва, основних засобів (пп. Вісім п. 1 ст. 265 Податкового Кодексу Російської Федерації). Також враховуються суми недонарахованої амортизації; % за борговими зобов’язаннями будь-якого виду (підпункт два пункту один статті двісті шістдесят п’ять НК РФ).
До всього іншого, до позареалізаційних витрат відносяться ще збитки, понесені компанією. У числі таких збитків: втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин (пп. Три п. 2 статті двісті шістдесят п’ять НК РФ); збитки старих податкових періодів, виявлені у цьому звітному (податковому) періоді (пп. Один пункту два статті двісті шістдесят п’ять НК Російської Федерації); втрати від аварій, стихійних лих, пожеж та інших Надзвичайних ситуацій (пп. 6 пункту два ст. Двісті шістдесят п’ять НК Росії). Наприклад, при цьому, витрати при пожежі треба підтверджувати протоколом огляду місця події, довідкою з Управління Державної протипожежної служби і актом про пожежу, а ще актом інвентаризації, яка проведена платником податку (Лист Мінфіну РФ від 24 вересня 2007 року № 03-03-06/1/691); нестача матеріальних цінностей на складах і у виробництві, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, коли винуватці не встановлені (підпункт 5 пункту два статті 265 НК РФ).
Список позареалізаційних витрат (у тому числі збитків), встановлений ст. Двісті шістдесят п’ять НК Російської Федерації, є відкритим. Це означає, що враховувати у складі позареалізаційних витрат дозволено і витрати, непередбачені у цьому списку. Виключаючи, звичайно, необгрунтовані витрати і ті, які передбачені статтею 270 Податкового Кодексу Російської Федерації.
Висновок.
З усього викладеного можна зробити наступні висновки:
1) Поняття «позареалізаційні витрати» є лише у податковому обліку, в бухгалтерському обліку йому відповідає визначення «інші витрати».
2) Система віднесення витрат у податковому обліку до позареалізаційних витрат і в бухгалтерському обліку до інших витрат визначається організацією самостійно та закріплюється в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування.
3)При обліку інших і позареалізаційних витрат можуть виникати різниці у визнанні сум витрат у бухгалтерському обліку та податковому обліку, що показується в прикладі вибуття об’єкта основних засобів і з наступним продажем матеріалів, які залишилися.
4)Для зниження витрат на бухгалтерський і податковий облік можна рекомендувати максимально зблизити бухгалтерський та податковий обліки.
5)У організацій частка позареалізаційних витрат у податковому обліку та інших витрат у бухгалтерському обліку в загальному обсязі витрат, становить близько 7% – 15%, що може впливати на достовірність звітності та суттєвість, з-за цього бухгалтера і керівники зобов’язані приділяти достатньо уваги обліку та правильного відображення в обліку даних витрат.
Фірма “Цензор”надає різні бухгалтерські послуги.